MEDIDAS TRIBUTARIAS CORONAVIRUS BOLIVIA

Si bien el Decreto Supremo N°4179 establece restricciones que limitan el derecho de locomoción, reunión, entre otros; es inevitable que se generen repercusiones en la economía nacional, ya que negocios como el turismo, locales comerciales, establecimientos de alimentos, pymes, entre otros contribuyentes serán afectados en la generación de recursos e ingresos, para cubrir sus obligaciones pecuniarias, entre ellas el pago de impuestos. Es por ello, que con el fin de aminorar la carga tributaria que asumen los contribuyentes, se han asumido distintas medidas tributarias Coronavirus Bolivia, mismas que temporales en el ámbito tributario, conforme el Decreto Supremo N°4198, según sigue:

Medidas tributarias Coronavirus Bolivia relacionadas al Impuesto a las Utilidades de las Empresas – IUE

Dentro las medidas tributarias Coronavirus Bolivia establecidas en el Decreto Supremo N°4198, en relación al Impuesto a las Utilidades de las Empresas – IUE se han determinado las siguientes:

Modificación en el plazo para el pago del IUE 2019

Habitualmente las empresas con cierre fiscal al 31 de diciembre tienen por obligación realizar la liquidación y pago del Impuesto a las Utilidades de las Empresas – IUE hasta 120 días luego de concluida la gestión fiscal, lo que generalmente coincidía con el 30 de abril. Ahora bien, para la presente gestión el plazo se debería de cumplir este próximo 29 de abril de 2020; sin embargo, debido a la actual emergencia nacional y a lo establecido en el artículo 2 del Decreto Supremo N° 4198 se ha determinado prorrogar el pago del IUE hasta el viernes 29 de mayo de 2020, ampliando de esta manera el plazo para los contribuyentes.

Aplicación de facilidades de pago para el IUE 2019

En muchos casos, el pago del IUE suele ser una carga impositiva muy alta para las empresas, sobretodo ante el hecho que deben realizar su pago dentro de plazo para evitar ser recargados con incremento del monto a pagar por mantenimiento de valor e intereses. Ahora bien, el Decreto Supremo N° 4198, mediante el parágrafo II de su artículo 2, otorga a los contribuyentes la posibilidad de acceder a facilidades de pago de hasta 3 cuotas mensuales para la cancelación del IUE 2019, esto sin mantenimiento de valor ni intereses ni la constitución de garantías. La única condición que se tiene que cumplir para acceder a éste beneficio es que se realice el pago de por lo menos el 50% de lo adeudado por IUE de la gestión 2019 hasta antes del 1ro de junio de 2020.

Aplicación de un nuevo gasto deducible para el IUE – 2020

Por lo general, las donaciones no llegan a considerarse como gasto deducible[1] para la liquidación del IUE, a menos que cumpla las condiciones establecidas en la Ley N°843 y DS 24051[2]. Ahora bien, de acuerdo al Artículo 4 del Decreto Supremo N° 4198 la reglamentación respecto a la deducibilidad de las donaciones se ha modificado, en virtud a la actual situación generada por el COVID – 19, es decir, que a fin de poder reunir también recursos en pro de contrarrestar la propagación de dicha enfermedad se ha establecido considerar como gasto deducible para el IUE 2020 de las empresas, aquellas donaciones realizadas en dinero hasta el 31 de diciembre de 2020 a centros hospitalarios de salud, públicos y/o privados, autorizados por el Ministerio de Salud, a condición de que sean destinadas a la prevención , diagnóstico, control, atención y tratamiento de los pacientes ante la emergencia del COVID-19 en todo el territorio nacional.

Es importante dejar claro que el monto a considerarse deducible no podrá exceder el 10% de la utilidad neta imponible obtenida del 1 de enero al 31 de diciembre de 2019.

Medidas tributarias Coronavirus Bolivia en relación al Impuesto a las Transacciones – IT

Acerca de la compensación IUE – IT.-

Una de las concesiones que la norma tributaria otorga a los contribuyentes es la posibilidad de que se tome como pago a cuenta del IT mensual lo liquidado y pagado por IUE anual[3]. Ahora bien, en la práctica el factor de compensación IUE pagado contra IT era 1 – 1, es decir, por cada boliviano pagado por IUE se considera como un boliviano a cuenta del IT. Sin embargo, de acuerdo al Artículo 3 del Decreto Supremo N°4198 se ha establecido los siguientes factores de compensación:

1. 1. • Para contribuyentes del Régimen General categorizado como Grandes y Principales Contribuyentes (GRACO y PRICO), se aplicará un factor 1:1.1 (uno a uno punto uno); es decir, por cada 1 boliviano pagado por IUE se considerará pagado 1,10 bolivianos de IT;
      • Para contribuyentes del Régimen General categorizados como Resto, se aplicará un factor de 1:1.2 (uno a uno punto dos); es decir, por cada 1 boliviano pagado por IUE se considerará pagado 1,20 bolivianos de IT.

Es importante mencionar que esta modificación al factor de compensación IUE – IT se aplica para los contribuyentes con cierre al 31 de diciembre de 2019 quienes paguen el IUE 2019 antes del 15 de mayo de 2020. Asimismo, se tiene que considerar que el IT correspondiente a transferencias de bienes y derechos a título oneroso o gratuito no podrá ser objeto de este beneficio.

Modificación COVID-19 de la base imponible para el IT.-

La base de cálculo del IT se determina sobre la base de los ingresos brutos devengados[4], en el cual se le aplica la alícuota del 3%; ahora bien, el Artículo 6 del Decreto Supremo N°4198 modifica la base imponible, pues se establece que el Impuesto al Valor Agregado – IVA efectivamente pagado no formará parte de la base imponible del Impuesto a las Transacciones– IT por un periodo de tres meses para los contribuyentes categorizados como GRACO y PRICO, y por un periodo de seis meses para los contribuyentes de la categoría Resto.

Disposiciones respecto al Impuesto al Valor Agregado

¿Qué pasaran con los procesos administrativos en materia tributaria debido a la pandemia coronavirus?

Se ha establecido la suspensión de plazos procesales, todo esto acuerdo a la Disposición Transitoria del Decreto Supremo N°4198, a partir de su publicación se ha establecido la suspensión de los siguientes plazos:

• • Queda suspendido el cómputo de plazo para la presentación y tramitación de Recursos de Alzada y Jerárquicos ante la Autoridad de Impugnación Tributaria – AIT,
  • Queda suspendido el cómputo de los plazos para el inicio y tramitación de procedimientos determinativos y sancionatorios a cargo del Servicio de Impuestos Nacionales y de la Aduana Nacional, suspendiéndose de manera expresa los plazos de notificación de Resoluciones Determinativas Sancionatorias, Administrativas u otros actos definitivos impugnables. Queda fuera de alcance de lo anterior el inicio de fiscalizaciones y verificaciones programadas por las administraciones tributarias.

Finalmente, establece que los plazos suspendidos se reiniciarán automáticamente al día siguiente hábil del levantamiento de la Declaración de Emergencia Sanitaria.

¿Se ha establecido algo respecto en materia aduanera?

Sí, se han tomado medidas sobre el gravamen arancelario para la importación de insumos, medicamentos. A partir de la promulgación del Decreto Supremo N° 4192, en su Artículo 6, se establece un 0% el gravamen arancelario para la importación de insumos, medicamentos, dispositivos médicos, equipamiento, reactivos y detectores de fiebre adquiridos o donados relacionados con el Coronavirus. Teniendo así la Aduana Nacional la autorización de proceder a realizar el despacho aduanero correspondiente en un plazo máximo de 24 horas.

[1] Un aspecto importante para la liquidación del IUE es la diferenciación entre gastos deducibles y no deducibles; ahora bien, no todos los gastos de una empresa son considerados deducibles esto en virtud a las restricciones que establece la normativa vigente al respecto.

[2] De acuerdo al inciso f) del Artículo 18 del Decreto Supremo 24051 (Reglamento del IUE) se establece en general que las donaciones no son consideradas deducibles del IUE, a menos que se traten de donaciones realizadas a entidades sin fines de lucro formalmente reconocidas conforme normativa vigente.

[3] Artículo 77 de la Ley N°843

[4] Artículo 74 de la Ley N°843

[5] De acuerdo al inciso a, Artículo 8 de la Ley N°843 se ha establecido que: …”Sólo darán lugar al cómputo del crédito fiscal … las compras, adquisiciones o importaciones definitivas, contratos de obras o servicios, o toda otra prestación o insumo de cualquier naturaleza, en la medida en que se vinculen con las operaciones gravadas, es decir aquellas destinadas a la actividad por la que el sujeto resulta responsable del gravamen”… Este aspecto restringe el considerar los gastos personales como válidos para la apropiación del crédito fiscal.