LA RESOLUCIÓN DETERMINATIVA

Autor: Milton Alvarez Laura

La administración tributaria tiene como una de sus facultades investigar que los contribuyentes cumplan correctamente sus obligaciones tributarias. Esta investigación es comúnmente conocida como procedimiento de verificación o fiscalización. Al ser un procedimiento, el mismo tiene una etapa inicial, intermedia y final, plasmados en una orden de verificación o fiscalización, vista de cargo y resolución determinativa, respectivamente. Estos actos administrativos forman parte de un todo, pero es posible analizar cada uno de ellos, ya que cada uno tiene un objeto o finalidad y características que los diferencian uno del otro.

En el presente artículo te explicaremos el objeto y características de la resolución determinativa y te daremos algunos consejos prácticos para afrontar una eventual verificación o fiscalización llevada a cabo por el Servicio de Impuestos Nacionales (SIN) para el resguardo de tus derechos e intereses legítimos como contribuyente.

¿Qué es la resolución determinativa, cuál su objeto o finalidad?

La resolución determinativa es el acto administrativo definitivo con el que la administración tributaria concluye el procedimiento de verificación o fiscalización. Su finalidad radica en determinar deuda tributaria y calificar la conducta del contribuyente como Omisión de Pago, en el caso de que se hubiese advertido que el contribuyente no declaró correctamente el pago de sus tributos.

Al ser un acto administrativo definitivo, sus principales características son su impugnabilidad a través de los medios que establece la ley, su presunción de legitimidad, por tanto, su carácter ejecutable sin intervención o autorización de autoridad judicial alguna (en el caso de que no hubiera sido impugnado).

¿Cuáles son las diferencias entre una vista de cargo y una resolución determinativa?

La diferencia entre la vista de cargo y resolución determinativa radica en las pruebas que pueda presentar el contribuyente a la vista de cargo. Si el contribuyente no presentó pruebas, la resolución determinativa no tendrá modificaciones en la fundamentación y/o motivación que se estableció en la vista de cargo; caso contrario, en la resolución determinativa el SIN debe analizar, valorar y otorgar un valor a cada una de las pruebas o argumentos ofrecidos como descargo.

Dependiendo de la valoración probatoria en la resolución determinativa, se podrían levantar las observaciones o reparos de manera total o parcial con efecto en liquidación de la deuda tributaria; o confirmar todas las observaciones o reparos establecidos en la vista de cargo.

¿Cuáles son las alternativas que tiene el contribuyente posterior a la notificación con una resolución determinativa?

Ante la notificación de la resolución determinativa que establezca deuda tributaria y calificación de la conducta como Omisión de Pago, el contribuyente tiene las siguientes opciones: a) pagar la deuda tributaria total o parcialmente; b) impugnar la resolución vía judicial o administrativa; y c) someterse a un procedimiento de ejecución tributaria. En esta parte del procedimiento, el contribuyente debe tomar la decisión que mejor convenga a sus intereses legítimos y ejercicio de sus derechos, preferentemente asesorado para no incurrir en errores que vayan en detrimento de su patrimonio.

¿Cuáles son las vías de impugnación de la resolución determinativa?

La resolución determinativa puede impugnarse a través de dos vías de impugnación alternas (judicial o administrativa), pues la elección de una vía de impugnación implica la renuncia a la otra. Para elegir la vía de impugnación, el contribuyente debe considerar los pros y contras que representa elegir una vía de impugnación.

Algunos de los aspectos a considerar para elegir la vía de impugnación son que, por ejemplo, en la vía de impugnación judicial a través de la demanda contenciosa tributaria, ante el Órgano Judicial, es necesario el asesoramiento y patrocinio de un abogado; y el lapso de tiempo invertido varía entre 5 a 8 años considerando las apelaciones, recursos e incidentes que puedan generarse en el proceso. En cambio, en la vía de impugnación administrativa a través del recurso de alzada y posterior jerárquico, ante la Autoridad de Impugnación Tributaria, rige el principio de informalismo (no se requiere el patrocinio de un abogado, pero es recomendable) y el lapso de tiempo aproximado es de 6 meses y medio hasta la emisión de la resolución administrativa (Resolución de Recurso Jerárquico).

¿Cuánto tiempo implica el procedimiento de fiscalización?

El plazo máximo de duración entre la emisión de una orden de fiscalización y vista de cargo es de 12 meses; sin embargo, cuando el caso lo amerite podrá ampliarse este plazo por 6 meses más, siempre y cuando se haya solicitado de manera fundamentada la necesidad de una ampliación a la máxima autoridad ejecutiva del SIN.

Notificada la vista de cargo, el contribuyente tiene un plazo de 30 días corridos para presentar descargos. Vencido el periodo de prueba la administración tributaria tiene el plazo de 60 días para la emisión de la resolución determinativa conforme lo establece el art. 99 del Código Tributario; de lo contrario y en caso de emitir dicho acto administrativo fuera del plazo establecido no se aplicarán intereses sobre el tributo determinado desde el día en que debió dictarse, hasta el día de la notificación con la referida resolución.

Reducción de sanciones en el procedimiento de verificación o fiscalización

En la resolución determinativa se liquida la deuda tributaria y también se considera la sanción por Omisión de Pago del 60% del tributo omitido actualizado, según las modificaciones de la Ley 1448 de 25 de julio de 2022. Sin embargo, dependiendo del momento de pago la sanción puede extinguirse bajo la figura del Arrepentimiento Eficaz, que procede cuando el contribuyente cancela la deuda tributaria liquidada hasta el vigésimo día posterior a la notificación con la vista de cargo. Transcurrido dicho plazo el contribuyente puede cancelar la deuda tributaria hasta antes de la emisión de la resolución determinativa con una reducción del 80% de la sanción; hasta antes de la interposición del recurso de alzada (20 días corridos desde la notificación con la Resolución Determinativa) con una reducción del 60% de la sanción; hasta antes de la interposición del recurso jerárquico (20 días corridos desde la notificación con la resolución de recurso de alzada) con una reducción de la sanción hasta en un 40%. Si el contribuyente continua con la impugnación y obtiene una resolución de recurso jerárquico desfavorable (que confirme total o parcialmente la deuda) la sanción será del 60% por Omisión de Pago del tributo omitido actualizado.

Algunos consejos prácticos cuando seas notificado con una resolución determinativa

El primer consejo es revisar y analizar los fundamentos de la resolución determinativa. En función a este análisis tomar la decisión correcta para el resguardo del patrimonio del contribuyente. La opción de pagar la deuda tributaria es conveniente cuando no se tengan argumentos valederos para sustentar correctamente una de las vías de impugnación tributaria. Para este fin será de vital importancia analizar precedentes administrativos y judiciales relativos al caso, pues bajo el derecho a la igualdad una misma autoridad no puede fallar de diferente forma ante hechos similares.

El segundo consejo es tomar la decisión, bajo supervisión técnica de pagar o usar la vía de impugnación tributaria. Esta es una decisión gerencial importante del problema, por el factor tiempo y el hecho de que las actualizaciones de la deuda tributaria y la aplicación de la sanción por Omisión de Pago, puede incrementar la deuda. Esto bajo la correlación de que a mayor tiempo invertido, mayores serán las actualizaciones de la deuda tributaria en caso de que la resolución final que se emita en la vía de impugnación elegida sea desfavorable para los intereses del contribuyente.

Finalmente, debemos acotar que es posible pagar la deuda tributaria por algunos conceptos u observaciones e impugnar otras. Por esta ello, el asesoramiento de un profesional en el área de tributación es de vital importancia para tomar decisiones correctas ante la notificación con la Resolución Determinativa.

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